5月1日稅率下降 跨期合同怎么辦 什么情形不允許開(kāi)具發(fā)票？

• 2018年4月12日 lihuizhen來(lái)源：秀財(cái)網(wǎng) 736 44
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  2016-2020年中國(guó)跨境電商（關(guān)稅稅率影響）行業(yè)發(fā)展全景調(diào)研與投資趨勢(shì)預(yù)測(cè)研究報(bào)告

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房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對(duì)于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務(wù)時(shí)間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開(kāi)具11%的增值稅專(zhuān)用(普通)發(fā)票.

稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。中國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。

自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%，房地產(chǎn)企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的增值稅稅率為5%。

增值稅稅率的變化，跨期合同的發(fā)票如何開(kāi)具才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)呢?

(一)增值稅發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間：納稅義務(wù)人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間

在增值稅稅率從11%改為10%的執(zhí)行臨界期，納稅人可能會(huì)存在以下開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)現(xiàn)象：

對(duì)供應(yīng)商而言，會(huì)爭(zhēng)取2018年5月1日后開(kāi)具16%的發(fā)票給拖欠貨款的采購(gòu)方;對(duì)于采購(gòu)方而言，會(huì)爭(zhēng)取提前到2018年5月1日前支付拖欠的貨款從而獲得17%的增值稅抵扣發(fā)票;對(duì)于建筑企業(yè)而言，會(huì)爭(zhēng)取在2018年5月1日后向發(fā)包方開(kāi)具10%的增值稅發(fā)票;對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，會(huì)爭(zhēng)取2018年5月1日前支付拖欠的工程款從而獲得11%的增值稅抵扣發(fā)票。

以上開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)不一定是準(zhǔn)確的，在2018年5月1日之前還是之后開(kāi)發(fā)票，不是主觀(guān)意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務(wù)時(shí)間決定開(kāi)票的時(shí)間，否則會(huì)有稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具發(fā)票”?；诖艘?guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)有兩種：一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使沒(méi)有收到款項(xiàng)也必須對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票;二是納稅義務(wù)人在沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使收到款項(xiàng)也不對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果不依照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)去開(kāi)具發(fā)票一定存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)增值稅發(fā)票開(kāi)具依據(jù)的原則：發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配

通過(guò)實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開(kāi)具或索取發(fā)票憑證時(shí)，必須遵循“發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配的原則”，如果發(fā)票開(kāi)具不與合同相匹配，要么是開(kāi)假票，要么是虛開(kāi)發(fā)票，要么是開(kāi)具不符合國(guó)家有關(guān)開(kāi)票規(guī)定的發(fā)票。要保證發(fā)票入賬進(jìn)成本，抵扣稅金，沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)交易合同開(kāi)具發(fā)票?！昂贤c發(fā)票開(kāi)具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致;二是發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷(xiāo)售方和采購(gòu)方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。

(三)不依照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具與合同不相匹配的增值稅發(fā)票的法律后果

根據(jù)財(cái)稅【2008】40號(hào)、財(cái)稅【2008】88號(hào)，財(cái)稅【2009】114號(hào)文件的規(guī)定，凡是未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、和申請(qǐng)出口退稅?；诖硕愂照咭?guī)定，如果納稅義務(wù)人沒(méi)有在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，而且開(kāi)具的增值稅發(fā)票與合同又不相匹配，則開(kāi)具的增值稅發(fā)票是未按規(guī)定開(kāi)具或獲得的合法有效憑據(jù)，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅，甚至觸犯刑法落入虛開(kāi)普通發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票的罪名。比如2018年5月1日前就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，應(yīng)該對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，可是人為拖延到2018年5月1日后開(kāi)具發(fā)票，是一種漏稅行為。

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