中華人民共和國印花稅法全文及研究員評(píng)論

• 2018年11月6日 WangYu來源：土流網(wǎng) 1216 79
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  抓住機(jī)遇，加快發(fā)展！農(nóng)業(yè)植保無人機(jī)行業(yè)更需要變中求穩(wěn)，難中求易！

  當(dāng)前國內(nèi)農(nóng)業(yè)植保無人機(jī)市場(chǎng)處于成長(zhǎng)初期。我國目前使用的植保機(jī)械仍以手動(dòng)和小型電動(dòng)噴霧機(jī)為主，其中手動(dòng)施藥機(jī)械和背負(fù)式機(jī)械占據(jù)絕大部分，無人機(jī)植保占比不足1%。我們認(rèn)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)機(jī)械化2...

財(cái)政部、稅務(wù)總局1日公布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》，向社會(huì)公開征求意見。此次修改是將《印花稅暫行條例》上升為法律，其中，有四大焦點(diǎn)值得關(guān)注。

中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)全文(附最新稅率表)

財(cái)政部、稅務(wù)總局1日公布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》，向社會(huì)公開征求意見。此次修改是將《印花稅暫行條例》上升為法律，其中，有四大焦點(diǎn)值得關(guān)注。

中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)全文

第一條 訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。

第三條 本法所稱證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

第四條 印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

第五條 印花稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：

(一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款;合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

(三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額。

(四)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)，按件確定。

(五)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù)：

(一)按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，按照其規(guī)定確定。

(二)不能按照本條第一項(xiàng)規(guī)定的方法確定的，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。

第七條 以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

第八條 印花稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：

(一)應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)款或者報(bào)酬乘以適用稅率;

(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額為價(jià)款乘以適用稅率;

(三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額乘以適用稅率;

(四)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額;

(五)證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按照本法第七條的規(guī)定計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率。

第九條 同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十條 同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)當(dāng)按照各自涉及的價(jià)款或者報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十一條 下列情形，免征或者減征印花稅：

(一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅;

(二)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅;

(三)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅;

(四)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅;

(五)軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅;

(六)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人(不包括個(gè)體工商戶)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅;

(七)國務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。

前款第七項(xiàng)免征或者減征印花稅的規(guī)定，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第十二條 印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定征收管理。

第十三條 證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。

第十四條 印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。

第十五條 單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第十六條 印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。

第十七條 已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅;已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款。

第十八條 證券交易印花稅的納稅人或者稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第十九條 納稅人、證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第二十條 本法自 年 月 日起施行。1988年8月6日國務(wù)院公布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。

推陳出新：印花稅法征求意見

11月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》)，這是今年在城市維護(hù)建設(shè)稅之后發(fā)布稅法征求意見稿的第二個(gè)稅種，在2020年前全面落實(shí)稅收法定原則的要求上又前進(jìn)了一步。

現(xiàn)行印花稅暫行條例是1988年頒布實(shí)施的，至今已有30年的時(shí)間，屬于現(xiàn)行稅種中少數(shù)沒有修訂暫行條例的老稅種之一。這雖然反映了印花稅制度的合理性和穩(wěn)定性，但其不適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的表現(xiàn)也逐步突出?！墩髑笠庖姼濉吩跁盒袟l例的基礎(chǔ)上，既保留了原印花稅制度中的合理性部分，也針對(duì)運(yùn)行中存在的稅目設(shè)置老化、稅率結(jié)構(gòu)不優(yōu)化、優(yōu)惠政策有待規(guī)范、征管制度需統(tǒng)一等問題，基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)等各方面的發(fā)展情況進(jìn)行了完善。總體看，《征求意見稿》推陳出新，具有多個(gè)方面的亮點(diǎn)。

一是重新設(shè)置稅目，減少征管爭(zhēng)議?，F(xiàn)行印花稅暫行條例對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的稅目設(shè)置是基于1982年實(shí)施的經(jīng)濟(jì)合同法，在1999年頒行的新合同法對(duì)合同類型重新劃分后，印花稅稅目設(shè)置與合同法規(guī)定相脫節(jié)的問題一直存在?！墩髑笠庖姼濉吩诒３脂F(xiàn)行征收范圍的同時(shí)，基于新合同法及相關(guān)法律對(duì)稅目進(jìn)行了調(diào)整，除將融資租賃合同單立出來，也修改了購銷合同等名稱。印花稅稅目與合同法保持一致，將更有利于清晰地界定印花稅征收范圍和具體對(duì)象，減少合同類型判定和稅率適用等方面的爭(zhēng)議。

二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)?！墩髑笠庖姼濉吩诰S持現(xiàn)行多檔比例稅率和定額稅率水平的同時(shí)，調(diào)整了兩項(xiàng)稅率。即對(duì)原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率進(jìn)行了簡(jiǎn)并，由萬分之五降為萬分之三，這也有助于減少合同類型和稅率適用上的爭(zhēng)議。同時(shí)，將已經(jīng)實(shí)施的對(duì)營業(yè)賬簿減半按萬分之二點(diǎn)五征收印花稅和對(duì)其他賬簿免征印花稅的優(yōu)惠政策，在立法中進(jìn)行了明確?？傮w看，印花稅通過簡(jiǎn)并稅率和實(shí)施減稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。

三是規(guī)范了減免稅政策，積極發(fā)揮調(diào)控作用。《征求意見稿》在暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的減免稅政策基礎(chǔ)上，通過歸并現(xiàn)行實(shí)施的部分性質(zhì)類似的減免稅政策，規(guī)定了六種免稅情形。免稅政策涉及到三農(nóng)、教育、金融、小微企業(yè)、住房、公用事業(yè)等方面，分別對(duì)應(yīng)著避免雙重征稅，支持農(nóng)業(yè)發(fā)展、特定主體融資、公共事業(yè)發(fā)展和國防建設(shè)，以及促進(jìn)民生等目的。與暫行條例相比，印花稅法增加了減免稅項(xiàng)目，并在具體政策調(diào)控對(duì)象上也有所擴(kuò)大。通過在稅法中確定更多長(zhǎng)期性的減免稅政策，有助于穩(wěn)定納稅人預(yù)期，充分發(fā)揮印花稅的調(diào)控作用。

四是統(tǒng)一了納稅方式，提升納稅便利度?，F(xiàn)行印花稅主要采用自行計(jì)算、自行購花、自行貼花的“三自納稅”方式，同時(shí)也實(shí)施按期申報(bào)納稅的方式?！叭约{稅”方式具有降低征管成本和增強(qiáng)納稅人意識(shí)、法律責(zé)任的積極作用，但隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，一方面出現(xiàn)了大量電子憑證，自行貼花方式難以執(zhí)行;另一方面，金稅三期和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)一步完善，納稅人的網(wǎng)上申報(bào)已更為便捷，在這種情況下，“三自納稅”的優(yōu)點(diǎn)已不再突出。對(duì)普通印花稅統(tǒng)一實(shí)行按期申報(bào)納稅的方式，不僅可以規(guī)范征管程序，也更有利于方便納稅人。

五是完善了納稅期限、地點(diǎn)等制度?，F(xiàn)行印花稅暫行條例規(guī)定的納稅期限規(guī)定為：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，對(duì)納稅人申請(qǐng)按期匯總繳納有著最長(zhǎng)期限不得超過1個(gè)月的規(guī)定。但對(duì)于納稅人采用“三自納稅”方式，實(shí)踐中貼花的時(shí)間會(huì)大大延長(zhǎng)，導(dǎo)致納稅期限規(guī)定形同虛設(shè)。同時(shí)，暫行條例中沒有規(guī)定印花稅的納稅地點(diǎn)，盡管實(shí)踐中一般實(shí)行就地納稅，但由于缺乏明確規(guī)定，容易帶來納稅申報(bào)和征管中的爭(zhēng)議。此次《征求意見稿》重新規(guī)定了納稅期限和明確納稅地點(diǎn)，有助于減少這方面的爭(zhēng)議。此外，暫行條例實(shí)施細(xì)則中的“凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用”的規(guī)定，與稅收征管法的規(guī)定是相抵觸的?！墩髑笠庖姼濉分忻鞔_了稅款補(bǔ)繳和退還的規(guī)定：“已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款”，符合保護(hù)納稅人合法權(quán)益的要求。

此外，對(duì)《征求意見稿》中部分制度規(guī)定，筆者有如下建議：

一是進(jìn)一步優(yōu)化印花稅稅率結(jié)構(gòu)。印花稅對(duì)權(quán)利許可證照實(shí)行5元貼花的定額稅率，該稅率從1988年至今已有30年，如果考慮這期間的通貨膨脹等因素，其實(shí)際稅負(fù)已大大降低。同時(shí)，對(duì)買賣合同按支付價(jià)款的萬分之三征收，并實(shí)行購銷的雙邊征收，對(duì)于部分購銷金額巨大的企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)較重?！叭≥p用宏”是印花稅應(yīng)一直堅(jiān)持的設(shè)計(jì)理念，建議進(jìn)一步完善相關(guān)稅目的稅率水平，應(yīng)適度提高定額稅率和降低買賣合同的稅率。上述有增有減的印花稅稅率調(diào)整，能夠總體上保證印花稅的稅負(fù)穩(wěn)定。

二是進(jìn)一步完善和規(guī)范印花稅優(yōu)惠政策。初步統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行實(shí)施的印花稅優(yōu)惠政策約有50多條，其中包括對(duì)企業(yè)重組改制的優(yōu)惠政策?？紤]到重組改制等在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下發(fā)生較多的情況，為避免對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成障礙，應(yīng)在立法時(shí)明確對(duì)企業(yè)重組改制的免稅的情形。同時(shí)，《征求意見稿》也授權(quán)國務(wù)院可以規(guī)定其他減免印花稅情形，建議借助印花稅立法契機(jī)，對(duì)目前眾多的優(yōu)惠政策加以清理和規(guī)范。

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