專家學(xué)者解讀個稅法第七次大修

• 2018年6月21日 ZhangHongYuan來源：法制日報 522 28
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  2018-2023年廣東省房屋租賃行業(yè)發(fā)展模式與投資潛力研究報告

  2016年6月，國務(wù)院辦公廳出臺《關(guān)于加快培育和發(fā)展住房租賃市場的若干意見》明確，到2020年，基本形成供應(yīng)主體多元、經(jīng)營服務(wù)規(guī)范、租賃關(guān)系穩(wěn)定的住房租賃市場體系。其中，發(fā)展住房租賃企業(yè)擺...

《草案》除對社會熱議的起征點進(jìn)行調(diào)整外,還擬規(guī)定對部分勞動性所得實行綜合征稅、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),并首次增設(shè)專項附加扣除等多項內(nèi)容。

焦點三

富人能否不再不當(dāng)避稅

值得注意的是,此次《草案》首次增加反避稅條款,針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

劉昆就《草案》作說明時說,《草案》參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

同時,規(guī)定稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當(dāng)補征稅款,并依法加收利息。

對于首次提出增加反避稅條款的背景,馮俏彬說,主要為了針對高收入、多重收入來源人群的避稅問題。

不過,馮俏彬也提出,不能夠把正常的稅務(wù)籌劃都當(dāng)作避稅或者偷逃稅。

對此,施正文也對記者說,現(xiàn)在的避稅行為是比較嚴(yán)重的,“我覺得這次反避稅治理體系,有利于打擊避稅行為”。

“首先,我國對個人所得稅一直以來采取代扣代繳為主的間接管理方式,沒有唯一的自然人納稅代碼,沒有自然人數(shù)據(jù)庫,這樣的管理方式不僅不能準(zhǔn)確定位納稅人,不同稅務(wù)機關(guān)之間的信息也無法實現(xiàn)共享;其次,財產(chǎn)登記制度缺失,使得稅務(wù)機關(guān)無法掌握納稅人(特別是高收入人群)的財產(chǎn)變動情況,無法及時實施征管;第三,大量現(xiàn)金交易存在,增加了征管漏洞;第四,第三方協(xié)稅制度不健全,證券、銀行、期貨、保險、工商、房地產(chǎn)交易機構(gòu)等沒有法定報告義務(wù),稅務(wù)機關(guān)無法獲取及時有效的產(chǎn)權(quán)變動信息以支撐稅務(wù)審核?！痹诒本氖露惙I(yè)務(wù)的律師曲濤對記者說,正是基于上述原因,目前個人所得稅反避稅立法有著迫切的需求。

對于目前個人所得稅避稅的主要形式,曲濤說,主要有改換國籍獲取稅收優(yōu)惠、濫用文件避稅、利用避稅地避稅以及選擇所得類型和稅階避稅等。

雖然在個人所得稅反避稅立法層面存在不足,但我國近年來也積極參與國際間涉稅信息情報交換與共享,為反避稅立法奠定了良好的信息基礎(chǔ)。

2015年12月17日,我國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換之多邊政府間協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議,2017年9月,中國個人及其控制的公司在特定的56個國家和地區(qū)開設(shè)的銀行賬戶信息(截至2016年底的信息)將會主動呈報于中國稅務(wù)機關(guān);2018年9月將再增加40個國家和地區(qū)。

“該協(xié)議的簽署將改變過去依申請?zhí)崞鹎閳蠼粨Q的冗長程序,變?yōu)橹鲃舆M(jìn)行的、無需提供具體涉稅理由的情報交換。這無疑將為我國稅務(wù)機關(guān)打擊個人跨境逃避稅提供極大的便利。”曲濤說。

焦點四

個稅改革能否一步到位

任何改革都難一蹴而就,個稅改革亦是如此。

個稅綜合與分類的改革,已經(jīng)提出有十余年。在馮俏彬看來,個稅改革肯定要一步一步往前走,不能指望速成。

“比如,比較理想的個人所得稅征收方式以家庭為單位計算所有的收入與支出,用收入減去支出剩下的余額即個人所得稅稅基。但以此方式征稅涉及收入、支出等方面的信息管理與統(tǒng)計,而目前根據(jù)我國現(xiàn)狀,還需要逐步推進(jìn)?！瘪T俏彬直言,從當(dāng)前現(xiàn)狀來看,我國綜合稅還沒有全面鋪開的能力,“但個稅改革的方向要從分類所得稅向綜合所得稅轉(zhuǎn)型,即不管什么形式的收入都應(yīng)統(tǒng)一計算進(jìn)行繳稅,此次《草案》對部分勞動性所得實行綜合征稅在某種程度上也有助于分類稅趨于平衡”。

“我個人認(rèn)為這一次個人所得稅修改力度很大,步伐很大,是一種革命性的變化。但是個人所得稅法的修改不可能是一步到位的,還需要不斷完善。大家關(guān)注的夫妻合并納稅問題,關(guān)于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)要不要隨著物價、匯率變動來考量,即彈性稅率問題等在此次稅改中沒有涉及。”劉劍文說,另外,在某種意義上,目前個人所得稅與稅收法定原則還有些距離,“我認(rèn)為,當(dāng)前我國的個人所得稅法的操作性還不是很強,主要靠個人所得稅法實施條例以及一些稅法的解釋進(jìn)行實施。本著稅收法定原則,需要大量的行政法來保證,并且個人所得稅法的規(guī)定要越來越細(xì),越來越有操作性”。

此外,劉劍文還提到要考慮工薪所得邊際稅率的問題,納稅需要考慮社會的承受力和人們心理預(yù)期。

同時值得注意的是,當(dāng)前,納稅人的收入、財產(chǎn)、開支、家庭等涉稅信息,分散于銀行、證券、公安、民政、不動產(chǎn)登記等不同機構(gòu)之間,信息處于分散、隔離狀態(tài)。施正文認(rèn)為,建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制、增加專項扣除的項目,亟待建立和完善涉稅信息提供、集中、聯(lián)網(wǎng)、共享機制,以強化征管能力,確保新稅制有效實施。

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